Generationsskifte af familievirksomhed: 10 % bo- og gaveafgift og skematisk værdiansættelse

Overdrager du en erhvervsvirksomhed eller aktier i et selskab til dine børn eller andre i den nære familie, er bo- og gaveafgiften nedsat fra 15 % til 10 % for dødsfald og gaver fra 1. oktober 2024. Det følger af lov nr. 369 af 9. april 2025, som ændrede boafgiftslovens § 1 a og § 23 a. Samtidig fik familien et retskrav på en skematisk værdiansættelse af virksomheden for overdragelser fra 1. januar 2025 (§ 12 a). Sælger modtageren virksomheden inden 3 år, stiger afgiften forholdsmæssigt tilbage mod 15 % (§ 1 b). Her er betingelserne og et regneeksempel.

Guiden hører under overblikket over arv, testamente og ægtepagt i 2026.

Satserne over tid

Hvem kan få den nedsatte afgift?

Modtageren skal være i den personkreds, der ikke betaler tillægsboafgift, fx børn, børnebørn, stedbørn og forældre. Er afdøde eller giveren barnløs, kan nedsættelsen også bruges ved overdragelse til søskende og deres børn og børnebørn (§ 1 a, stk. 1, 2. pkt.). Fra 2027 kommer søskende med i hovedkredsen, og udvidelsen gælder derefter søskendes børn.

Betingelserne

1. Ejertid. Afdøde eller giveren skal have ejet virksomheden det seneste år før overdragelsen, direkte eller via et selskab (§ 1 a, stk. 2, nr. 1).
2. Aktiv deltagelse. Afdøde, giveren eller en nærtstående skal i mindst 1 år af ejertiden have deltaget aktivt i driften eller i selskabets ledelse (nr. 2).
3. Succession. Modtageren skal kunne succedere skattemæssigt. Ved arv er det dødsboskattelovens §§ 36–37, ved gave aktieavancebeskatningslovens § 34 eller kildeskattelovens § 33 C.
4. Aktiv virksomhed. Virksomheder, hvis aktiver overvejende er kontanter, værdipapirer eller lignende (»pengetanke«), kan ikke overdrages med succession. Lov nr. 369/2025 lempede pengetankreglerne og gav bedre muligheder for udlejningsejendomme, der drives aktivt.

3-årsreglen

Afhænder arvingen eller gavemodtageren virksomheden eller aktierne helt eller delvis inden 3 år, forhøjes afgiften til 15 %, men kun forholdsmæssigt for den del af 3-årsperioden, der ikke er gået (§ 1 b). Den forhøjede afgift beregnes af handelsværdien, også hvis virksomheden oprindelig blev værdiansat skematisk. Undtaget er bl.a. overdragelse ved død, livstruende sygdom, gave inden for familiekredsen og skattefri omstrukturering mod aktier.

Skematisk værdiansættelse (§ 12 a)

For overdragelser fra 1. januar 2025 kan boet eller parterne vælge at værdiansætte aktier og virksomheder efter en formel i stedet for et skøn over handelsværdien:

• Reguleret egenkapital: bogført egenkapital med fast ejendom til handelsværdi eller ejendomsværdi, immaterielle aktiver fratrukket og udskudt skat medregnet.
• Plus kapitaliseret merindtjening: et vægtet gennemsnit af de seneste 5 års regulerede resultater, hvor det seneste år vægter 5 og det ældste 1, fratrukket en normalforrentning (kapitalafkastsatsen + 3 procentpoint) og for personligt ejede virksomheder en driftsherreløn på halvdelen, dog mindst 250.000 kr. og højst 2.000.000 kr.
• Merindtjeningen kapitaliseres med en diskonteringsrente på kapitalafkastsatsen + 8 procentpoint og en levetid på op til 15 år efter tabellerne i lovens bilag 1.

Modellen kan ikke bruges på virksomheder med kommercielt salg i under 3 år eller med aktivitet, der især består af udvikling af immaterielle aktiver uden afkast endnu. Skattestyrelsen kan ændre boets fordeling, hvis den ikke svarer til reglerne, inden 3 måneder efter boopgørelsen (§ 12 b).

Regneeksempel: arv af en virksomhed

Illustrativt eksempel. En enke ejer et anpartsselskab, der værdiansættes til 8.000.000 kr. Hun har derudover 1.000.000 kr. i anden formue og to børn, der arver lige. Hun dør i 2026, og betingelserne er opfyldt.

Bundfradraget fordeles forholdsmæssigt mellem den del, der beskattes med 15 %, og den del, der beskattes efter § 1 a (§ 6, stk. 2). Arvingerne skal desuden overtage selskabets skattemæssige stilling, og der kan beregnes en passivpost (§ 13 a), som nedsætter afgiftsgrundlaget. Den indgår ikke i eksemplet.

Betaling over op til 30 år

Bo- og gaveafgift på aktier og virksomheder, der kan overdrages med succession, kan afdrages over op til 30 år med lige store årlige afdrag (§ 36). Henstanden forrentes med standardrenten efter selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2, som Skatte- og Vækstministeriet oplyser til 4,2 % for 2026. Valget skal meddeles samtidig med boopgørelsen eller gaveanmeldelsen.

Planlægning: testamente og ægtepagt

Et generationsskifte kræver ofte, at testamentet giver den barn, der skal drive virksomheden videre, ret til at overtage aktierne til vurdering (arvelovens § 50), og at de øvrige børn kompenseres. Overvej også særeje, så en senere skilsmisse ikke splitter ejerskabet. Se guiden om tvangsarv og friarv, guiden om gaveafgift 2026 og guiden om boafgift 2026.

Ofte stillede spørgsmål

Gælder 10 % også ved gave i levende live?

Ja. Gaveafgiften på aktier og virksomheder, der opfylder betingelserne, er 10 % for gaver ydet fra 1. oktober 2024 (§ 23 a, stk. 4). Det afgiftsfri beløb fordeles forholdsmæssigt (§ 23 a, stk. 3).

Kan et barnebarn modtage virksomheden med nedsat afgift?

Ja, børnebørn er i kredsen uden tillægsboafgift. Barnebarnet skal også opfylde betingelserne for succession.

Hvad hvis vi solgte virksomheden efter 2 år?

Så forhøjes afgiften for den resterende tredjedel af 3-årsperioden, dvs. med en tredjedel af forskellen mellem 10 % og 15 % af handelsværdien, medmindre en undtagelse gælder.

Kan vi stadig vælge handelsværdien?

Ja. Den skematiske model er en mulighed, ikke en pligt. I nogle virksomheder giver en konkret handelsværdi den laveste afgift.

Kilder

• Retsinformation — lov nr. 369 af 9. april 2025 om nedsættelse af bo- og gaveafgiften for erhvervsvirksomheder
• Retsinformation — boafgiftsloven, LBK nr. 11/2023, §§ 1 a, 1 b, 6, 12–13 a, 23 a og 36
• Skatte- og Vækstministeriet — satsoversigt og standardrente 2026
• Skattestyrelsen — bindende svar og Den juridiske vejledning om succession